國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的公告》，對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)如何認(rèn)定實(shí)質(zhì)性經(jīng)營作出權(quán)威解答。

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局

海南省財(cái)政廳 海南省市場監(jiān)督管理局

關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的公告

2021年第1號

　　為貫徹落實(shí)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，促進(jìn)海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號)、《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號)規(guī)定，現(xiàn)就海南自由貿(mào)易港(以下簡稱“自貿(mào)港”)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題公告如下：

　　一、本公告適用于注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)、居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)以及非居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)、場所。

　　二、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等在自貿(mào)港，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

　　對于僅在自貿(mào)港注冊登記，其生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等任一項(xiàng)不在自貿(mào)港的居民企業(yè)，不屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，不得享受自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　三、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)對各分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

　　四、注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，或者非居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，該分支機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)、場所具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，并具備與其生產(chǎn)經(jīng)營職能相匹配的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

　　五、注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，或者注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)的規(guī)定，計(jì)算總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　六、設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所符合規(guī)定條件匯總繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第12號)的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和稅款，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　七、符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營并享受自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號)的規(guī)定，歸集整理留存相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　八、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)執(zhí)行查賬征收方式征收企業(yè)所得稅

　　九、本公告自2020年1月1日起至2024年12月31日執(zhí)行。

　　特此公告。

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局

海南省財(cái)政廳

海南省市場監(jiān)督管理局

2021年3月5日

　　　　政策解讀

　　國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)�，F(xiàn)解讀如下：

　　一、《公告》出臺背景

　　2020年6月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號)，明確了實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的基本概念。為貫徹落實(shí)好海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局、海南省財(cái)政廳、海南省市場監(jiān)督管理局發(fā)布本《公告》，進(jìn)一步明確實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的具體內(nèi)容。

　　二、《公告》主要內(nèi)容

　　(一)《公告》第一條明確了適用對象問題。《公告》適用于注冊在海南自由貿(mào)易港(以下簡稱“自貿(mào)港”)的居民企業(yè)、居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)以及非居民企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港的機(jī)構(gòu)、場所。

　　(二)《公告》第二條明確了注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，并且在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其實(shí)質(zhì)性運(yùn)營問題。第一，對注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其在自貿(mào)港應(yīng)同時具備生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等四要素，才屬于在自貿(mào)港實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。第二，上述四要素中，生產(chǎn)經(jīng)營在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)在自貿(mào)港有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，且主要生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)在自貿(mào)港或者對生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港；人員在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)有滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的從業(yè)人員在自貿(mào)港工作，且與居民企業(yè)簽訂1年以上勞動合同或聘用協(xié)議；賬務(wù)在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)檔案資料存放在自貿(mào)港，居民企業(yè)的主要銀行結(jié)算賬戶開立在自貿(mào)港；資產(chǎn)在自貿(mào)港，是指居民企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)并實(shí)際使用的資產(chǎn)在自貿(mào)港，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相匹配。第三，對注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，在自貿(mào)港之外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，只要上述四要素中任意一項(xiàng)不在自貿(mào)港，則不屬于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

　　(三)《公告》第三條明確了注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，且在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，其實(shí)質(zhì)性運(yùn)營問題。注冊在自貿(mào)港的居民企業(yè)，其在自貿(mào)港之外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。該居民企業(yè)對各分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、資產(chǎn)等四要素都要能夠?qū)嵤��?shí)質(zhì)性全面管理和控制，否則不屬于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

　　(四)《公告》第四條明確了注冊在自貿(mào)港之外的居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，或者非居民企業(yè)在自貿(mào)港設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，其實(shí)質(zhì)性運(yùn)營問題。具備生產(chǎn)經(jīng)營職能，是指在自貿(mào)港有固定的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所，具備與生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的軟硬件支撐條件并開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　(五)《公告》第五條和第六條，分別明確了匯總納稅企業(yè)和符合條件匯總繳納企業(yè)所得稅的非居民機(jī)構(gòu)、場所，如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額和稅款以及分?jǐn)偫U納等問題。

　　(六)《公告》第七條和第八條，分別明確了符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營并享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的具體征管要求。

　　(七)《公告》中關(guān)于實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的確認(rèn)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

　　三、《公告》施行時間

　　《公告》自2020年1月1日起至2024年12月31日執(zhí)行，與《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號)的施行時間保持一致。